08.02.2015

§10. Освобождение от уплаты НДС (статья 145 НК РФ)

Основное условие для получения освобождения касается размера выручки от реализации товаров (работ, услуг): за три предшествующих последовательных календарных месяца она не должна превысить в совокупности 2 миллиона рублей.

Выручка определяется по данным бухгалтерского учета. 
Поступления по операциям, не облагаемым налогом, учитываться при определении размера выручки не должны (пункты 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33).

Для получения права на освобождение в налоговый орган подлежат представлению:

  • письменное уведомление о применении освобождения;
  • документы, подтверждающие размер выручки.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение.

Важно! Сроки направления уведомления и документов можно нарушать.


Лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов (пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33).


В случае, если по итогам налоговой проверки изменен режим налогообложения в отношении деятельности налогоплательщика со специального (в рамках которого он не является плательщиком НДС) на общий, также возможно ретроспективное получение освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, если на этапе возражений на акт налоговой проверки заявить о соответствующем праве (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.13 №3365/13, Определения ВАС РФ от 06.06.14 №ВАС-66/13, от 11.06.14 №ВАС-8565/13, Верховного суда РФ от 17.11.14 №306-КГ14-3768).


Об иных способах защиты прав при изменении режима налогообложения в ходе налоговой проверки см. статью «Переквалификация» отношений в ходе налоговой проверки — альтернативный способ защиты законных интересов» (§3).