Для целей бухгалтерского учета и налогового учета программное обеспечение стоимостью более 100 тысяч рублей, предназначенное для использования в собственной деятельности не менее 12 месяцев, – это нематериальный актив (НМА).
Он учитывается для целей учета, бухгалтерского и налогового, по первоначальной стоимости, которая равна сумме всех затрат на разработку программы.
Подробно виды затрат, включаемых в первоначальную стоимость, расписаны в пунктах 8, 9 ПБУ 14/2007, абзацах 11, 12 пункта 3 статьи статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском и налоговом учете списывается (относится на расходы, влияющие на финансовый результат, на налогообложение прибыли) через амортизационные начисления.
Доработки программ могут осуществляться в форме адаптивной или полной модернизации. И в том, и в другом случае изменения первоначальной стоимости не происходит.
Адаптивная модернизация программы - внесение несущественных изменений в компьютерную программу, обеспечивающих ее работоспособность.
При проведении полной модернизации или модификации происходит выделение обновленной программы в отдельный объект, появление нового объекта интеллектуальной собственности (подпункт 9 пункта 2 статьи 1270 Гражданского кодекса РФ; пункты 4.1, 4.5, 4.10 ГОСТ РИСО/МЭК 14764-2002). То есть формируется первоначальная стоимость нового НМА.