§21. Оптимизация налогообложения. "Волшебные таблетки"

 Очень частый запрос налоговому консультанту с порога:

"Расскажите, как нам уменьшить налоги. Вы, наверно, знаете готовые схемы?"

Поиск "волшебных таблеток" ведётся не только при возникновении проблем со здоровьем, но и при желании снизить обязательные платежи в бюджет. Желающих сыграть на вере в быстрые, простые и в то же время супер-эффективные решения полным-полно. Такие исполнители приносят много надежд и не меньше вреда и иллюзий. 

Оптимизация налогообложения - это определённый образ жизни субъекта предпринимательской деятельности. Он предполагает:

- систематическое изучение законодательства, связанного с той областью в которой осуществляется предпринимательство (включая налоговое законодательство);

- отслеживание изменений, происходящих в правоприменительной практике (Суды, ФНС, Минфин иногда предлагают неожиданные варианты толкования норм закона);

- использование существовавших и появившихся вновь возможностей уменьшения налогов, уплачиваемых в бюджет. Возможностей, предусмотренных законодательством с учетом правоприменительной практики.

В названных процессах задействуется на постоянной основе команда в рамках вашей организации: 

- бухгалтер; 

- юрист; 

- специалист по кадрам; 

- специалисты, принципиально определяющие направление движения предприятия в части материальной стороны дела (производства и реализации продуктов питания, программного обеспечения, строительства, оказания образовательных услуг и т.д. и т.п.).

Внешний специалист, только-только знакомящийся с вашей деятельностью, не знает её особенностей, не проник в глубины фактического осуществления бухгалтерского и налогового учета именно у вас, не знает в полной мере планируемые перспективы развития, не знаком с вашей историей взаимоотношений с контролирующими органами... А всё названное очень важно для принятия решений по изменению налогообложения ("налоговой оптимизации").

В части же "волшебных таблеток" - вот они:

1. Рассмотреть возможность участия в исследовательских проектах "Сколково"

Участники проектов освобождаются от уплаты НДС и налога на прибыль.

Участником проекта "Сколково" может быть организация, которая занимается только исследовательской деятельностью и заработком на этом (реализует продукты, которые являются результатом исследовательской деятельности).

Для того, чтобы стать участником проекта "Сколково", в частности, требуется:

- привести в соответствие устав по видам деятельности.

Статья 10  Федерального закона "Об инновационном центре "Сколково" от 28.09.2010 №244-ФЗ:

"Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта может быть принято при одновременном соблюдении следующих условий:...

2) учредительными документами юридического лица допускается осуществление им исключительно исследовательской деятельности и коммерциализации ее результатов в соответствии с настоящим Федеральным законом";

- привести в соответствие сведения в ЕГРЮЛ в части видов деятельности;

- вести реальную исследовательскую деятельность и зарабатывать только на её результатах.

Правовое основание вышенаписанного: статья 145.1 Налогового кодекса РФ (в части НДС), ст.10 Федерального закона "Об инновационном центре "Сколково" от 28.09.2010 №244-ФЗ.

Процедура получения резидентства прозрачно и подробно прописана на сайте самого "Сколково".

Данный вариант можно применять параллельно с так называемым налоговым маневром в IT-сфере.

2. Использование налогового маневра в IT-сфере 

Предусмотрен Федеральным законом от 31.07.2020 №265-ФЗ.

ФНС России в качестве исключения позволяет дробить бизнес ради использования налогового маневра (то есть исключительно для снижения налогового бремени). Впервые в истории, мне думается. 

Если в составе компании есть структурное подразделение, осуществляющее деятельность в области IT, его можно его выделить в отдельную организацию, чтобы пользоваться налоговыми возможностями. Об этом написано в письме ФНС от 17.03.2022 №СД-4-2/3289@.

IT-компаниям можно то, что нельзя другим. У других создание отдельной организации исключительно для того, чтобы снизить налоги, рассматривается как "необоснованная налоговая выгода" с последующими налоговыми доначислениями.

3. Рассмотреть, что из перечисленного по ссылке может использовать компания, не нарушая законодательства. 

"Не нарушая законодательства" означает, что появление описанного в рамках компании будет вызвано не исключительно желанием снизить налоговое бремя, а также иными нуждами (экономическими, административными и т.п.). 

Сама по себе подача информации в источнике призывает подходить к налоговой оптимизации очень аккуратно: детально продумывать любую идею в этом направлении в части рисков,  возможностей их максимально снизить, и, в итоге, целесообразности реализации.

§20. Оценка риска проведения выездной налоговой проверки

На данный момент налоговые органы отказались от тотального контроля, то есть от периодических выездных налоговых проверок каждого налогоплательщика по всем вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Произошёл переход к выборочному налоговому контролю.

Планирование выездных налоговых проверок – процесс, построенный на отборе налогоплательщиков по критериям риска совершения налогового правонарушения.

Для профилактики выездных налоговых проверок самим организациям, предпринимателям целесообразно периодически проводить оценку своей деятельности на предмет наличия факторов, способствующих включению в план выездных налоговых проверок. По сути, самодиагностику.

Диагностику налоговых рисков качественно может провести налоговый юрист. Алгоритм и суть диагностики описана в моей статье "Как предотвратить выездную налоговую проверку" в газете "Первая полоса", сентябрь 2021 года, издательства "Альвента" (правовая система "Консультант Плюс").

Я – автор блога о налогах, налоговый юрист с опытом работы в налоговом органе, организациях малого, среднего и крупного бизнеса – предлагаю данную услугу на следующих условиях:

Содержание услуги по оценке налоговых рисков	Что даёт услуга?	Процедура оказания услуги	Стоимость, руб.
Оценка налоговых рисков по критериям, используемым налоговыми органами в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок	Заключение о наличии налоговых рисков в деятельности заказчика услуги и об их существенности. Рекомендации по нивелированию/исключению выявленных налоговых рисков.	Заявка на оказание услуги направляется на адрес Исполнителя anna-soko1ova@yandex.ru (в адресе «1» - единица)	100 000
		Заключение договора
		Запрос и получение Исполнителем необходимой документации посредством электронного обмена
		Направление письменного заключения о налоговых рисках в электронном виде Заказчику

 

 

§19. Учёт созданного своими силами программного обеспечения

Для целей бухгалтерского учета и налогового учета программное обеспечение стоимостью более 100 тысяч рублей, предназначенное для использования в собственной деятельности не менее 12 месяцев, – это нематериальный актив (НМА).

Он учитывается для целей учета, бухгалтерского и налогового, по первоначальной стоимости, которая равна сумме всех затрат на разработку программы.

§18. Как ответить на требование налогового органа по отчётности за год

Программное обеспечение налоговых органов обрабатывает данные о налогоплательщиках, получаемые из предоставляемой налоговой отчетности и иных источников, и результаты такой обработки могут стать основанием для получения организацией-налогоплательщиком требования о предоставлении пояснений. Это может случиться и при отсутствии налогового нарушения. Достаточно того, что какой-нибудь показатель деятельности организации не будет соответствовать среднестатистическому. В этом случае организации не требуется предоставлять первичные документы, достаточно дать общие обоснованные пояснения.

В помощь налогоплательщикам привожу варианты ответов на некоторые стандартные темы из требований налоговых органов.

§17. Отбор безопасных контрагентов

Наличие отношений с недобросовестными контрагентами создаёт налоговые риски, являясь одним из критериев отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок.

При выборе контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей) для уменьшения рисков заключения договоров с недобросовестными организациями необходимо руководствоваться следующими критериями:

§16. Критерии отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок

Федеральная налоговая служба в Приказе от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" раскрывает обстоятельства, на которые ориентируются налоговые инспекции при планировании выездных проверок.

Согласно названному приказу следующие факторы оказывают влияние на принятие решения об углубленном налоговом контроле в отношении налогоплательщика: 

§15. Камеральные проверки по НДС

В 2015 году создан Федеральный центр обработки данных ФНС России. Он создан для консолидации, обработки, анализа хранения всей электронной налоговой информации в одной точке. 

Все отчеты по НДС (а значит, и все счета-фактуры) теперь попадают в общероссийскую базу. Для работы с базой создана программа АСК НДС-2 (программа автоматизированного контроля за налогом на добавленную стоимость, вторая версия). Программа нацелена на сравнение данных о каждой операции по цепочке движения товара (работы, услуги).

§14. Налоговые проверки: камеральные и выездные

Как сейчас налоговые органы проверяют, всё ли уплатили налогоплательщики в бюджет?

Государство стремится к тотальному контролю в этой области. Например, создавая программы автоматизированной обработки баз данных об организациях и гражданах. Но в текущий момент тотального налогового контроля не существует.
Согласно законодательству налоговые органы осуществляют контроль в рамках двух форм:
1) камеральной проверки;
2) выездной проверки.
Рассмотрим каждую из них.

§13. Обучение работника — возникает ли база по НДФЛ?

Организации и предприниматели не редко направляют своих работников на обучение в целях повышения квалификации.

Возникают ли в этом случае у работников доход и обязанность по уплате НДФЛ? Меняется ли ответ на вопрос, если работник после прохождения обучения увольняется? Об этом пойдёт речь ниже.

§12. Вычеты по НДС при строительстве «общежития» для размещения студентов

Строящийся для частной образовательной организации объект недвижимости планируется использовать для размещения студентов.
Может ли организация рассчитывать  на применение вычета НДС, предъявленного подрядчиком или застройщиком при строительстве?

Ответ на этот вопрос далеко не очевиден.

Налоговые органы отказывают налогоплательщикам в праве на налоговые вычеты (Ссылаются на то, что объект недвижимости планируется использовать для операций, не облагаемых НДС согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
Далее в статье проанализированы нюансы налоговых споров, связанных с применением налоговых вычетов в ситуации строительства «общежития» для размещения студентов.
Анализ начинается с распространенных в судебной практике, но не самых удачных доводов налогоплательщиков.
Завершается статья описанием перспективного основания для оспаривания отказа налогового органа в праве на вычет.

§11. Вопросы бухгалтерского учета при разрешении судебных споров

В рамках судебных споров могут возникать вопросы, требующие специальных познаний в сфере бухгалтерского учета. Прежде всего, это касается налоговых споров. Но налоговыми спорами перечень не ограничивается. Оценка законности проведенных торгов на право заключения договора может потребовать профессионального анализа бухгалтерской отчетности; при оспаривании крупных сделок возникают вопросы о правильности определения состава имущества организации, остаточной стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учёте и отчетности на определенную дату...

Судьи, «специализирующиеся» на налоговых спорах, как правило, хорошо знают законодательство о бухгалтерском учёте. Однако судьям, рассматривающим споры, возникающие из гражданских отношений, эта область не так хорошо знакома, и они прибегают к заключениям специалистов и экспертов при исследовании вопросов по бухгалтерскому учету. 

Рассмотрим для примера несколько вопросов бухгалтерского учета, разрешение которых потребовало привлечение специалиста при рассмотрении спора о признании недействительной сделки.

§10. Освобождение от уплаты НДС (статья 145 НК РФ)

Основное условие для получения освобождения касается размера выручки от реализации товаров (работ, услуг): за три предшествующих последовательных календарных месяца она не должна превысить в совокупности 2 миллиона рублей.

§9. Досудебное урегулирование налоговых споров

Состоит из 2 основных этапов:

1) подача в налоговую инспекцию возражений на акт налоговой проверки;
2) подача жалобы в управление Федеральной налоговой службы на решение налоговой инспекции.

Оба этапа налогоплательщику необходимо пройти для обеспечения возможности защитить свои права в рамках налогового спора в суде.

§8. "Серая" оплата труда не панацея от "лишних" НДФЛ и страховых взносов

Широкое распространение в России получила практика "серых" зарплат. Она особо процветает в частных коммерческих организациях со сравнительно небольшим размахом деятельности. Цель — экономия на НДФЛ и страховых взносах во внебюджетные фонды, которые исчисляются исходя из вознаграждений по трудовым договорам. 

Постепенно экономия обрастает трудностями, связанными с оглаской проблемы и активными действиями государственных органов. Общение недовольных работников и налоговых органов может обернуться для организации выездной налоговой проверкой и доначислением НДФЛ. 

Не редко в суде удаётся оспорить решение инспекции о доначислении налога с "серой" (неофициальной) зарплаты, но налогоплательщик тратит на это массу времени и денег. 

Какие обстоятельства налоговые органы воспринимают как доказательства неофициальной зарплаты и используют для доначисления НДФЛ?

§7. Принцип равенства налогообложения

Принцип равенства налогообложения означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя. Принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков подпадает под иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий экономического характера, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Принцип равенства налогообложения закреплён в пунктах 1 и 2 статьи 3 Налогового кодекса РФ и со страниц кодекса успешно мигрирует в судебные решения. Добавлять "и в акты налоговых органов" преждевременно. Применение принципа зачастую связно с неоднозначностью норм права, а неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются на практике налоговыми органами, как правило, в пользу бюджета до появления напутственной судебной практики.

Ситуаций, требующих учёта принципа равенства налогообложения в рамках налоговых споров, достаточно много. Остановлюсь на двух, наиболее запомнившихся из личной практики.